海外小賺 3千萬解釋令匯回 划算
何董有匯出成本7,000萬元憑證，匯回1億採解釋令稅負比專法足足少1／3，資金運用更海闊天空
工商時報 呂清郎 2019.12.02
圖／本報資料照片
台商何董想以個人名義從海外匯回等值1億元台幣的資產，其中7,000萬元為當初匯出的投資成本，經遠東商銀理財專家團隊訪談後建議，走解釋令的稅負反而比專法來得低。
遠東商銀表示，經過試算若使用專法，第1年匯回並進行實質投資，適用稅率4％，應納稅額400萬元（1億元的4％）；若選擇走財政部解釋令，何董也可提供出先前換匯匯出7,000萬元的憑證，扣除當初匯出的投資成本7,000萬後，海外所得為3,000萬元，但客戶原已於海外繳納所得稅200萬元，以個人最低稅負制免稅額670萬元、稅率20％計算，應納稅額僅為266萬元「（3,000萬元－670萬元）×20％－200萬元」，稅負反而比專法低。
遠東商銀說明，就何董案例來說，海外所得從2010年起開始課徵，之前的部分不用課稅，而2011年的海外所得已超過核課期間7年，2012年部分，核課期間也將快過完，若有相關文件能舉證2012年底帳上資金明確的來源，包括本金、當時免稅的海外所得，及開始課稅後卻超過核課期間的海外所得，那麼這些部分資金都可不必課稅。
關鍵在七年前的資料與近7年的資料是否完整，七年前的資料，也就是2012年底或2013年初的相關證明文件須備妥，而近7年的資料都還在核課期間內，可檢視是否漏報海外所得，便能在分別計入各年度基本所得額時，釐清當年度是否有需要繳交最低稅負，這樣便能請專業人士估算選擇走專法或解釋令了。
專法是以匯入金額乘上8％或10％，有進行實質投資且完成實質投資才能退稅二分之一，透過解釋令回台，則須計算核課期間內，各年度要繳交的最低稅負金額，兩相比較下，自然就知道何者較有利。
但值得注意的是，就算個案算完後有可能專法較省稅，在資金運用諸多限制下，也要進一步評估是否符合自身短、中、長期資金管理規畫，若稅額差距不大，不如依解釋令申報，資金回來即海闊天空，不受任何用途年期使用之限制。
「稅」不平安! 台商境外資金板塊移動
近幾年海外台商在全球經營佈局與資金管理面臨空前劇烈的挑戰。
第一，美中貿易衝突波詭雲譎，考驗台商各種供應鏈的調度能力。
第二，全球金融帳戶共同申報準則（CRS），像是開曼群島、英屬維京群島等免稅天堂的經濟實質法上路，在反洗錢、反資恐、反避稅的陣陣大浪來襲下，使得國際政府機關對個人與企業稅務有更嚴格規範。
遠東商銀表示，在這兩大趨勢的推波助瀾下，台商們的境外資金因而出現明顯的板塊移動。
繼今年初1月31日「海外資金回台解釋令」頒布，同時《境外資金匯回管理運用及課稅條例》也於2019年8月15日正式施行，隨著境外資金匯回專法正式上路，台商資金回台的兩條重要渠道完成互補。
遠東商銀指出，今年1月底，財政部發佈資金回台解釋令，該解釋令的概念主要是採「自行舉證」，強調匯回資金並非全數課稅，也就是說，台商個人得自行提出對自己的資金來源證明文件，來主張匯回資金有哪些是本金？哪些是所得？以供稽徵機關認定，亦即匯回海外資金不一定全部會被列為課稅金額。
個人匯回海外資金免課稅的三種型態，包含一、非屬海外所得的資金；二、屬於海外所得但已課稅的資金；三、雖屬尚未課稅的海外所得，但已經逾核課期間的資金。
遠東商銀進一步說明，若是具有台灣居住者身分的台商，其海外所得（含港澳、不含大陸所得）
在未超過核課期間的部位，須進一步檢視所得申報情形，若是已申報課稅則免補報，但若是未申報課稅，該筆所得則按照基本稅負制課稅，扣除掉每年670萬元免稅額後按20％稅率核課。
8月中施行的「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，俗稱專法，主要提供給個人及營利事業匯回境外資金投資的租稅優惠，台商須在申請日起2年內將資金匯回，即在二年內開放無法證明所得來源的資金，在專戶控管前提下回台，首年回台稅率8％、第二年才回台則為10％，且資金必須在專戶內控管五年，不過，海外資金專法規定，回台資金僅5％可自由運用，且不得投資房地產，剩下95％須存放在外幣專戶內控管。
除了做金融投資（上限25％）交由信託、全委方式外，不得用於購買不動產或不動產信託基金（REITs）以避免炒房，若違反規定應按稅率20％補繳差額稅款，剩下的70％只有實質投資才能領出使用，若有提供投資計畫，在年限內完成投資可退半數稅款，即相當於稅率再減半為4％、5％。
雖然專法看似稅率較低，但實務上「營利事業投資收益及個人海外資金回台」均列入課稅範圍，且必須受限制實質投資才減稅，而解釋令只對所得課稅，資金可自由運用，兩者仍有不同。
遠東商銀強調，按照解釋令規範，如果是海外投資本金或減資款項、借貸或償還債務及財產交易本金等，通通都可免稅「合法、合規」回台，但首先會遇到的第一個問題，是「相關證明文件」是否足夠完整，匯回的資金若能證明其本質並非所得，而是海外投資本金、減資退還股款、海外借貸或償還債務款項，或海外財產交易本金、存款本金等，只要不屬於「海外所得」資金部分，就無須課稅，不用擔心被課稅。
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