稅稅唸學堂／夫妻放棄增資認股給小孩認 竟被課2億贈與稅
2020-11-25 19:24經濟日報 記者徐碧華／台北報導
圖片來源：Pixabay
何老闆（化名）夫妻兩人胼手胝足打下一片天，決定慢慢讓下一代接手。
106年6月董事會通過增資案要發行1,000萬股，增資1億元，每股認購價格10元，夫妻放棄認股，由兩個孩子認。
中區國稅局以增資後每股淨值120元，按差價每股110元計算贈與額，何老闆夫妻兩人被核課2億元贈與稅。
中區國稅局官員說：「以前這種案件按所漏稅額加罰一倍，何老闆夫妻兩人要罰2億元，補稅、罰款合計要4億元。
財政部去（108）年6月發了新的解釋令，現在不罰了。」
中區國稅局輔導夫妻二人補申報贈與稅，只加計利息，連滯納金（補稅額的15%）都沒要。
先來看罰款的部分，「不罰」對納稅人是很大的利益。
中區國稅局說不罰了，倒不是善心來著，是依法行事，來看看法令的變化。
高雄市國稅局（現稱高雄國稅局）核課了一件發生在95年的類似案件，呂爸爸（化名）放棄現金增資認股，給他的大兒子和三兒子認，爸爸被核課1.1億多元贈與稅，罰所漏稅額一倍，罰款1.1億多元。
放棄認股改洽特定人是合法的，卻被財政部認為是逃漏稅行為，納稅人多有不服。
於是在民國100年11月發了個解釋令（台財稅字第10004533940號令），在此之前的案子免罰，但明確宣示後，在此之後的案子應罰。
呂爸爸案子在打行政救濟官司，屬於未確定案件，1.1億元的罰款後來被撤銷了。
100年11月後的類似案子要罰。
而到了105年底納稅者權利保護法三讀生效後，情勢變了，又可以不罰了。
納保法第7條規定，合法手段的「租稅規避」不罰，只加徵滯納金及利息。
什麼案子屬「租稅規避」？
各國稅局在判斷上可傷腦筋了，直到去（108）年6月台財稅字第10804562880號令出爐，把100年11月那則解釋令中放棄增資認股的應罰條款給刪了，才確定自此以後不罰了。
不罰了，至少何老闆夫妻不用擔心2億元罰款。
接下來談本稅。
中區國稅局官員解釋何老闆的贈與案。
直接引用遺產及贈與稅法第4條核課。
什麼叫做「贈與」，第4條這麼說：財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。
何老闆夫妻放棄認股權利，這放棄行為本身是有「經濟利益」的，利益由兩個子女允受，國稅局會就這利益產生稅負。
官員指出，認定這類贈與案件，通常贈與人要是公司的董事長、董事等，對公司具掌控力，能夠讓自己放棄的認股權利由兒女承受。
其次，雙方屬二親等，有循私的理由。
何老闆是董事長、老婆是董事，兩人掌控公司。親子之間屬一親等，在二親等之內。
認定贈與之後，要計算贈與額。
中區國稅局找出「現金增資認股基準日」是106年10月15日，再找出這基準日的每股淨值。
認股基準日是贈與日，基準日的每股淨值是加計增資股之後計算的，官員指出，通常會計師會出具簽證報告，簽證的資產負債表上會有這個數字，這是增資股的真正價值。
何老闆公司的認股基準日每股淨值是120元，兒女的認股價格一股10元，一股的差價是110元，每股差價再乘上認股數就是贈與額。
贈與稅是對贈與人課的，要去算何老闆夫妻放棄認股權利等同贈與多少價值。
何老闆放棄的認股數是600萬股，600萬股×110元＝6.6億元，贈與總額是6.6億元。
官員說，何老闆106年度的贈與免稅額220萬元先前已經用完了，直接帶入稅率級距公式計算。
106年恰是贈與稅制的分水嶺，106年5月11日以前適用單一稅率10%，106年5月12日以後適用三級制，何老闆贈與日落在10月15日，於是按三級制贈與額逾5,000萬元的速算公式：
6.6億元贈與淨額×20%稅率-375萬元累進差額＝1億2,825萬元贈與稅。
官員說，上述是本稅，還要加計利息。 何太太是贈與400萬股，同樣的，當年度的贈與免稅額已經用完了。
按速算公式：
（400萬股×110元）×20%稅率-375萬元累進差額＝8,425萬元。還要加計利息。
何老闆夫妻兩人合計要繳的贈與稅超過2.1億元。
#不動產節稅規劃-高仕不動產
#中古屋#繼承不動產#共有不動產#畸零地#0912-913923高仕陳總
留言列表
中央及地方建築法規 (7)
{{ article.title }}
